Inversión del sujeto pasivo en la construcción: cuándo facturas sin IVA

¿Qué es la inversión del sujeto pasivo?

Lo normal es que quien hace el trabajo cobre el IVA y lo ingrese. Con la inversión del sujeto pasivo (ISP) es al revés: tú facturas sin IVA y es tu cliente, el que recibe la obra, quien se lo «autorrepercute» en su declaración y, si tiene derecho, se lo deduce a la vez. Para Hacienda el resultado es el mismo; para ti, menos IVA que adelantar y que perseguir.

¿Cuándo se aplica en la construcción?

El artículo 84.Uno.2º.f) de la Ley 37/1992 la aplica a las ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, y a las cesiones de personal para hacerlas, cuando se dan estas condiciones:

• La obra es de urbanización de terrenos, o de construcción o rehabilitación de edificaciones. Una simple reparación o una reforma que no llega a «rehabilitación» en el sentido de la ley no entra.
• El contrato se firma directamente entre el promotor y el contratista, o bien tu cliente es el contratista principal u otro subcontratista de esa misma obra. Es decir: toda la cadena de subcontratas.
• Tu cliente es empresario o profesional (actúa como tal en esa obra). Con un particular nunca hay ISP.

Casos frecuentes

¿Qué pongo en la factura?

• La factura va sin cuota de IVA: base imponible y total iguales.
• Indica el tipo que le correspondería o, al menos, que el IVA lo liquida el destinatario.
• Añade una mención clara: por ejemplo, «Inversión del sujeto pasivo — art. 84.Uno.2º.f) de la Ley 37/1992 del IVA». El Reglamento de facturación (RD 1619/2012, art. 6.1.m) exige indicar «inversión del sujeto pasivo» en estos casos.
• El NIF de tu cliente es obligatorio, como en cualquier factura completa.
• El destinatario debe comunicarte por escrito que actúa como empresario en esa obra (el art. 24 quater del Reglamento del IVA recoge esa comunicación para estos supuestos; confírmalo con tu asesor).

¿Cómo se declara?

• Tú (quien emite): el importe va en tu modelo 303 en la casilla de operaciones con inversión del sujeto pasivo, sin cuota. Puedes seguir deduciendo el IVA de tus compras.
• Tu cliente: declara el IVA devengado y, si tiene derecho, el soportado, en la misma declaración.

Errores que salen caros

• Poner IVA cuando tocaba ISP: tu cliente no puede deducir un IVA mal repercutido y te pedirá una rectificativa. Corrige con una factura rectificativa.
• Aplicar ISP a un particular: te quedas sin cobrar un IVA que sí tenías que ingresar.
• Aplicar ISP a una reparación porque «el cliente es constructora»: no basta con que sea empresa; la obra tiene que ser de construcción o rehabilitación.
• Canarias: allí la inversión del sujeto pasivo en obras es del IGIC, con su propia ley. Ver IGIC en la construcción.

Lo que hace Dintel

• Una casilla en la ficha del cliente, «soy subcontratista de este cliente», que se hereda en sus presupuestos (y se puede cambiar en cada uno). Las líneas pasan a 0 % y ninguna vía (voz, importación, modelos) puede volver a meter IVA.
• La mención «Inversión del sujeto pasivo — art. 84.Uno.2º.f) de la Ley 37/1992 del IVA» sale sola en el PDF y en el enlace del cliente.
• Anticipos, certificaciones y factura final heredan el régimen del presupuesto; los abonos, el de su factura.